бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Плата за землю стосується всіх, хто має зареєстровану на себе земельну ділянку чи орендує її у держави або місцевої громади. Звільнення від сплат цього податку чутливе до нюансів господарського використання землі. Про те, як нараховується земельний податок з фізичних осіб у 2024 році, у т.ч. й щодо тимчасово окупованих земель та територій бойових дій, – розповімо в огляді
Із чого складається земельний податок з фізичних осіб
Плата за землю – це різновид податку на майно (пп. 14.1.147 Податкового кодексу України, далі – ПК). Весь майновий податок зараховується до бюджетів місцевого самоврядування (ст. 671 Бюджетного кодексу України). Сама ж плата за землю – це теж не один податок, а цілих два: земельний податок та орендна плата за землю. У чому полягає відмінність між земельним податком і орендною платою за землю показано у таблиці нижче.
ВИДИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ 2024
Особливості податку
Вид плати за землю:
земельний податок
орендна плата за землю
форма власності земельної ділянки
недержавна й некомунальна
державна й комунальна
державна й комунальна
платники податку
землевласники
постійні землекористувачі*
орендарі землі (ті, хто уклав договір оренди з органом місцевого самоврядування, ст. 288.2 ПК)**
що обкладається податком
земельні ділянки, частки, паї, у т.ч. земельні ділянки, які надані в оренду (п. 288.3 ПК)
підстава для нарахування податку
дані ДЗК, що містять номер, розмір і місце розташування земельної ділянки (п. 286.1 ПК)
*мають безстрокове право користування земельною ділянкою державної/комунальної форми власності за (ст. 92 Земельного кодексу України (далі – ЗК). До них належать державні та комунальні підприємства, установи, організації, а також громадські організації осіб з інвалідністю з їхніми підприємствами, установами, організаціями;
Звертаємо увагу, що розрізняти слід оренду землі у держави/місцевої громади та оренду землі у її приватних землевласників. У першому випадку – орендний платіж йде до бюджету й розглядається як частина плати за землю (місцевий податок), а в другому випадку орендний платіж перераховується на рахунки землевласника й є оплатою наданої послуги, а не податком.
Увага:орендарі земельних ділянок у приватних землевласників сплачують лише оренду. Плату ж за землю платить сам орендодавець.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
НЕ використовують земельні ділянки у своїй господарській діяльності;
ведуть на земельній ділянці будівництво, оскільки вважають, що її не використовують (роз’яснення ДПС 111.01 ЗІР);
здають земельну ділянку або розташоване на ній нерухоме майно в оренду (найм, позичку) (пп. «4» п. 297.1 ПК)
платники єдиного податку 4 групи, які використовують землі для ведення сільгоспвиробництва
Не використовують земельні ділянки за сільськогосподарським призначенням. Наприклад, передають їх в оренду для несільськогосподарського використання
окремі категорії фізосіб:
особи з інвалідністю I та II групи;
багатодітні (3 та більше дітей віком до 18 років);
пенсіонери за віком;
ветерани війни;
чорнобильці (п. 281.1 ПК)
перевищили граничні норми, що передбачає п. 281.2 ПК
Переважно бюджетні та неприбуткові організації (ст. 282 ПК). Наприклад, бази олімпійської підготовки, дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади, громадські організації осіб з інвалідністю
Передали в оренду земельні ділянки чи будівлі або частини будівлі, споруди (п. 284.3 ПК). Виняток — бюджетна установа передала в оренду об’єкт іншій бюджетній установі або дошкільним чи загальноосвітнім навчальним закладами будь-якої форми власності
Увага: втратите пільгу повністю або частково на земельний податок з фізичних осіб, якщо здаватимете землю в оренду або використовуватимете її не за цільовим призначенням.
Окрім того, не зобов’язані сплачувати земельний податок з фізичних осіб:
громадські організації осіб з інвалідністю, підприємства осіб з інвалідністю (п. 282.1 ПК);
власники земельних ділянок, які здають їх в оренду платникам єдиного податку 4 групи.
Також не сплачують земельний податок з фізичних осіб за ділянки, на які місцеві органи влади надали пільги (за умови цільового використання таких земель). Якщо здаватимете такі землі в оренду – втратите цю пільгу.
Звільнення від плати за землю для законсервованих і замінованих земельних ділянок 2024
Земельний податок з фізичних осіб не сплачується за земельні ділянки, які (див. оновлений п. 283.1 ПК, Закон від 11.04.2023 № 3050-IX, набув чинності 6 травня 2023 року):
перебувають у консервації або перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння (пп. 283.1.2). Це стосується всіх законсервованих земельних ділянок, а не тільки сільгоспугідь;
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Користуватися першими двома пільгами дає право інформація з ДЗК про те, що ділянка законсервована або забруднена вибухонебезпечними предметами (пп. 282.1.2 ПК, пп. 283.1.9 ПК). ДЗК, в свою чергу, отримує інформацію в порядку електронної інформаційної взаємодії між з Центром протимінної діяльності та Центром гуманітарного розмінування (ч. 23 ст. 21 Закону «Про Державний земельний кадастр» від 07.07.2011 № 3613-VI).
Щодо третьої пільги – потенційної загрози мінного забруднення – тут рішення має приймати орган місцевого самоврядування (ОМС), наприклад селищна рада чи військова адміністрація (п. 283.2 ПК). До ОМС можна подати відповідну заявку, якщо платник податку вважає, що земельні ділянки можуть бути забруднені мінами чи іншими вибухонебезпечними предметами. При цьому ОМС можуть ухвалити таке рішення навіть за минулий період.
На земельні ділянки, які звільнені від сплату плати за землю на підставі пільги, земельний податок з фізичних осіб не нараховується за правилами, які наведені у таблиці нижче.
ПРАВИЛА ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ для законсервованих і замінованих територій
Форма власності на земельну ділянку
Період, за який земельний податок не нараховується
початок
кінець
законсервовані земельні ділянки
державні
та комунальні
перше числа місяця, у якому відповідним органом виконавчої влади або ОМС ухвалено рішення про затвердження робочого проєкту землеустрою щодо консервації земельної ділянки
останнє число місяця, в якому завершуються заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК
приватні
день внесення до ДЗК відомостей про заходи щодо охорони земель і ґрунтів на підставі затвердженого робочого проєкту землеустрою щодо консервації земель
останнє число місяця, в якому завершено заходи щодо охорони земель і ґрунтів згідно з відомостями ДЗК
забруднені вибухонебезпечними предметами
всі
перше числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності
останнє число місяця, в якому такі земельні ділянки визнано непридатними для використання
Звільнення від сплати плати за землю для земельних ділянок на територіях, які окуповані або на яких ведуться бойові дії 2024
Так, від сплати плати за землю (земельні частки/паї), що розташована на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територій (п. 69.14 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Термін звільнення такий, як наведений у таблиці нижче.
ПРАВИЛА ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ на територіях, які окуповані або на яких ведуться бойові дії*
Хто платник плати за землю
Період, за який земельний податок не нараховується
початок
кінець
фізособи, юрособи та ФОП
перше число місяця, в якому щодо відповідних територій було визначено дату** початку активних бойових дій або тимчасової окупації
останнє число місяця**, в якому було завершено активні бойові дії на відповідній території або її тимчасова окупація
* з 01 січня 2023 року – фактичний період від початку до завершення;
Якщо за 2024 чи 2023 роки земельний податок з фізичних осіб вже був задекларований у більшому розмірі, то можна подати уточнюючу декларацію, якою зменшити ці задекларовані податкові зобов’язання. Якщо податок уже був сплачений, то вийде переплата, яка зараховується у сплату плати за землю у майбутніх періодах. Податкове зобов’язання за 2023 рік визначається пропорційно часу, коли такі земельні ділянки (земельні частки/паї) підлягали обкладенню платою за землю.
Під час подання уточнюючої декларації за звітні (податкові) періоди, що припадають на період дії воєнного стану, не нараховують штрафні санкції та пеню (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області).
Земельний податок з фізичних осіб сплачуйте щомісяця незалежно від періодичності звітування — щомісяця чи щороку.
Суму податку розбивають на місяці рівними частинами і сплачують щомісяця. На цьому наполягає й ДПС.
Тож, якщо звітуєте раз на рік, земельний податок з фізичних осіб сплачуйте рівними частинами, тобто річну суму податку розділіть на 12 рівних частин (п. 286.2 ПК).
Строк сплати — впродовж 30 к. дн. місяця, який настає за звітним. Тобто останній день сплати:
30.04.2024 — за березень 2024-го;
30.05.2024 – за квітень 2024 тощо.
Якщо 30-й день припав на вихідний чи святковий, останній день сплати за земельний податок з фізичних осіб — наступний за ним операційний день (п. 57.1 ПК).
4 групи, які використовують їх для ведення сільгосптоваровиробництва;
1-3 груп, які використовують їх для провадження господарської діяльності. Але за умови, що не надають в оренду, найм чи позичку такі земельні ділянки або нерухоме майно, що на них розташоване (пп. «4» п. 297.1 ПК).
Єдинники, які здають в оренду земельні ділянки та розміщену на них нерухомість, звітують про сплату земельного податку на загальних підставах.
Єдинник, який уже сплачував земельний податок у 2024 році, наприклад, перебував на загальній системі, а потім перейшов на єдиний податок, мав подати уточнюючу декларацію до вже поданої за 2024 рік.
Зауважте, що єдинники звільнені від сплати саме земельного податку, а не орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Єдинники, які уклали договори оренди землі з органами місцевого самоврядування, є платниками орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Земельний податок з фізичних осіб 2024
Фізосіб — платників земельного податку обліковують органи контролю за місцем знаходження земельної ділянки. Щороку до 1 травня вони нараховують відповідні суми земельного податку. Податкові повідомлення-рішення про внесення податку платникові надсилають (вручають) за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року.
Упродовж 60 днів із дня вручення податкового повідомлення-рішення фізична особа має сплатити податок (п. 287.5 ПК).
У сільській та селищній місцевості земельний податок з фізичних осіб можна сплачувати через каси сільських (селищних) рад або рад об’єднаних територіальних громад за квитанцією про приймання податкових платежів.
Про плату за землю для фізосіб дізнайтеся на інфографікахвід ДПС, які поданонижче.
Розрахунок податку відбувається на основі даних Державного земельного кадастру (п. 286.1 ПК). Базою розрахунку земельного податку є нормативно-грошова оцінка (НГО) земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації (п. 289.1 ПК). Тобто НГО проводиться один раз у минулому, а потім індексується.
Може бути й ситуація, коли НГО конкретної земельної ділянки взагалі не проводили й тоді при розрахунку використовується НГО одиниці площі ріллі по області. Крім того, ставки податку для таких земель можуть бути більшими. Порядок розрахунку земельного податку у залежності від того, чи проводили у минулому НГО унаочнено у таблиці нижче.
ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ПЛАТИ ЗА ЗЕМЛЮ
Земельний податок за рік, якщо у минулому:
Орендна плата за землю
НГО була проведена
НГО не була проведена
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки × ставка податку (%)
площа × проіндексована НГО одиниці площі земельної ділянки (за областю*) × ставка податку (%)
визначається договором оренди, але зазвичай використовується той же порядок, що і для земельного податку, тобто на основі НГО
У разі якщо платник податку має звільнення та надає землю в оренду, наприклад, частину будівлі, то земельний податок обчислюється пропорційно площі, яку передано в оренду.
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
В онові коефіцієнта індексації НГО земельних ділянок лежить індекс споживчих цін (ІСЦ). Виняток – періоди за 2017-2022 роки (для сільськогосподарських земель) та 2017-2020 роки (для несільськогосподарських земель), коли коефіцієнти індексації були рівними 1.00 (п. 9 підрозд. 6 Перехідних положень ПК).
Значення коефіцієнтів індексації НГО оприлюднює Держгеокадастр. Наприклад, для індексації НГО за 2023 рік значення коефіцієнтів можна знайти у повідомленні Держгеокадастру про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік. За інформацією Держстату ІСЦ за 2023 рік становив 105,1%, тому коефіцієнт індексації НГО за 2023 рік для всіх земель становить 1,051.
За який рік брати індексовану НГО при складанні податкової звітності
Коефіцієнт індексації за минулий рік з’являються на початку поточного року. За ним визначається НГО земельної ділянки на початок такого поточного року. Тобто результатом застосування коефіцієнта індексації за 2023 рік є значення НГО на 1 січня 2024 року. Виходить, що при складанні розрахунку плати за землю (земельного податку) –використовується значення НГО на 1 січня 2024 року, яке враховує коефіцієнт 1,051.
Зверніть увагу, що якщо витяг з реєстру Держгеокадастру було отримано у період з 1 до 15 січня 2024 року, то він ще не містить коефіцієнт індексації НГО за 2023 рік. У такому разі значення НГО земельної ділянки у таких витягах можна перерахувати із застосуванням коефіцієнта індексації за 2023 рік, тобто 1,051 (лист Держгеокадастру від 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24 «Про індексацію нормативної грошової оцінки земель за 2023 рік»). Або ж зараз можна взяти ще один витяг.
Індексувати НГО самостійно чи взяти з витягу
Краще НГО з витягу з реєстру Держгеокадастру.Такий варіант кращий тим, що:
убезпечує від власник помилок у розрахунку;
отримується документ, який підтверджує базу розрахунку плати за землю. Тобто витяг можна використати при податковій перевірці;
Держгеокадастр може «тихо» виправити певну свою помилку у визначенні НГО 2018 року, що є базою для розрахунку, а це змінює кінцеве значення НГО, тобто НГО поточного року. Незрозумілі зміни НГО у системі раніше помічалися.
Коли сторони договору оренди визначають розмір орендної плати за приватну землю, то досить часто «прив’язують» її до нормативної грошової оцінки земельної ділянки. З’ясуємо, чи найкращий це варіант для сторін договору, а також чи має цей спосіб визначення орендної плати підводне каміння
Ставки земельного податку встановлюються місцевими радами. Однак для них є обмеження за розміром (ст. 274 ПК). Так, для земель, НГО яких проведено, ставки становлять (% від НГО):
для сільгоспугідь – не менше 0,3 % і не більше 1 %;
інших земель – не більше 3 %;
земель загального користування – не більше 1%;
земельних ділянок, що перебувають у постійному користуванні суб’єктів господарювання (крім земель державної та комунальної власності), – не більше 12 %.
Для земель, НГО яких не проведена, ставки податку визначені п. 277.1 ПК та становлять (% НГО одиниці площі ріллі по області):
для сільгоспугідь – не менше 0,3 % та не більше 5 %;
інших земель – не більше 5 %;
за лісові землі – не більше 0,1 % такої оцінки.
Усі ставки місцевих податків і зборів можна знайти на вебпорталі ДПС.
Також цільове призначення впливає на максимальні обмеження щодо ставок земельного податку (ст. 274 ПК, ст. 277 ПК).
Орендна плата за землю
Щодо даної частини плати за землю, то її нюансом є те, що пільги відсутні. Це значить, що орендну плату за землю сплачують усі, хто користується землями державної/комунальної власності та уклав договір оренди. При чому сплачують:
Єдине тимчасове виключення – це розташування земель на окупованій території чи лінії зіткнення (п. 38.7 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Продаж земельної ділянки
Продаж земельної ділянки чи інше її вибуття припиняє сплату земельного податку. Цей податок сплачують лише за фактичний період, коли земля перебуває у власності або користуванні (п. 287.1 ПК). Наприклад, якщо земельна ділянка вибула у квітні 2024 року, земельний податок сплачують:
з квітня по грудень 2024 року – новий власник. Він повинен подати декларацію до 20 травня 2024 року (п. 286.4 ПК).
Що робити продавцю, який подав річну декларацію? Вихід один — подати уточнюючу декларацію з перерахунком суми податку. Радимо це зробити упродовж 20 к. дн. після закінчення місяця, у якому продали земельну ділянку.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Розглянемо приклад розрахунку суми земельного податку за рік та його помісячної розбивки з заповненням відповідної частини декларації.
Приклад 1 (розрахунок земельного податку). ТОВ «Едельвейс» має земельну ділянку несільськогосподарського призначення площею 4350 кв. м; нормативна грошова оцінка землі за витягом з реєстру – 841,59 грн за 1 м2 (вже з урахуванням індексації за 2023 рік, коефіцієнт 1,051); місцева рада встановила ставку податку на рівні 3%.
