бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У фізособи-підприємця є можливість призупинити на місяць свій бізнес та отримати податкові канікули – піти у відпустку. Як її оформити, які нюанси перебування у такій відпустці, зразок заяви на відпустку ФОП — у консультації
Скориставшись своїм право на відпустку (п. 295.5 Податкового кодексу України, далі – ПК), підприємець отримає наступне можливість за один місяць не сплачувати єдиний податок 2024, тобто економія у 2024 році складає для:
Однак, при цьому залишається необхідність сплачувати ЄСВ. У 2024 році – це мінімум 1562,00 грн/місяць (=7100×0,22).
Увага: ФОП єдинникам груп 1 та 2 було надано право не сплачувати єдиний податок на період з 01.04.2022 до 01.08.2023 (п. 9.1 підрозд. 8 Перехідних положень ПК).
Чому не згадуємо єдинників групи 3-4 та загальносистемників? Вони відпустку мати не можуть:
по-перше, п. 295.5 ПК має чітку вказівку – тільки групи 1 та 2;
по-друге, єдинники групи 3 та загальники ніяких переваг від неї й так не отримають. Якщо вони повністю зупинять бізнес, то у них за місяць будуть нульові доходи. Отже, й нульові податки, які сплачуються з доходу, а не фіксовані, як у групах 1 та 2. ЄСВ при цьому також на мінімальному рівні платити треба.
Щодо самого поняття «відпустка», то воно у пункті 295.5 ПК вжито суто умовно. ФОП не найманий працівник, а тому й ніякої відпустки у нього, в принципі, бути не може. Те, що згадується у пункті 295.5 ПК, правильніше було б назвати «податковими канікулами» або «податковою відпусткою».
заява подана ДО настання відпустки, а не під час неї (лист ДФС від 28.08.2019 № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Це треба, щоб не порушувати терміни авансових платежів з єдиного податку. Заяву можна подати і останній день місяця перед відпусткою;
ФОП не використовує працю найманих працівників протягом місяця відпустки.
Наймані працівники та податкові канікули ФОП
Зрозуміло, що для групи 1 умова щодо найманих працівників зайва, так як ФОП на цій групі і так їх бути не може. А от щодо підприємців групи 2, то для її дотримання підходять такі ситуації:
у ФОП взагалі немає осіб найнятих за трудовим договором;
у ФОП були такі особи, але уже всі звільнені. Наприклад, ФОП іде у відпустку у лютому, а у січні всіх звільнив;
у ФОП залишилися тільки декретниці (у відпустці у звʼязку з вагітністю та пологами, у відпустці для догляду за дитиною до 3-х років) або мобілізовані особи. Вони не рахуються у загальну чисельність працівників, тому можуть бути у підприємця (пп. 291.4.1 ПК).
Чи рахуються працівники у відпустці за власний рахунок
Так, рахуються. І права на відпустку ФОП групи 2 тоді немає. Така ситуація цілком можлива під час карантину, локдауну, воєнного стану – працівники є, але всі протягом місяця знаходяться у відпустці за власний рахунок. Вимога з пункту 295.5 ПК, що ФОП «не використовує працю найманих осіб» значить:
або взагалі немає таких осіб у трудових відносинах (див. зокрема вимоги для груп 1 та 2 у п. 294.4 ПК);
або вони не рахуються. Однак, серед існуючих винятків (пп. 291.4.1 ПК) відпустка без збереження не значиться.
Значить, працівники у відпустці за власний рахунок продовжують рахуватися для ФОП, як для відпустки за пунктом 295.5 ПК, так і у дотримання лімітів за групою 2.
Увага: відправити всіх у відпустку без збереження зарплати і самому піти у відпустку ФОП не може.
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
відпустка надається лише на цілий місяць. Це значить, що меншої тривалості вона бути не може (роз’яснення ДПС 107.12 ЗІР). Або місяць, або нічого;
відпустку не можна ділити на частини. Не можна взяти відпустку за схемою 15+15 чи 10+20 тощо;
відпустка дається лише один раз на рік і не накопичується. Рік пройшов, відпустка не використана, – значить, вона «згоріла»;
відкликати заяву після початку відпустки не можна;
відпустка береться з 1-го по останнє числомісяця.
Щодо останнього – періоду відпустки – пояснимо детальніше.
Чи можлива перехідна відпустка у ФОП
Вважаємо, що ні.Перехідна відпустка – це початок в одному місяці, а закінчення – в іншому.
Однак, тут однозначної відповіді немає. Якщо читати п. 295.5 ПК, то мова йде про календарний місяць. Однак, є лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 23.04.2014 № 832/0/26-15-17-03-14, у якому згадувалося для такої ситуації правило визначення «нульового» місяця (місяця несплати єдиного податку):
якщо відпустка починається до 20-го числа – місяць початку відпустки;
якщо відпустка починається з 20-го числа – місяць кінця відпустки.
Виходить, що піти у відпустку, наприклад у кінці січня й вийти з неї у лютому – можливо, якщо на це погодиться місцеве управління ДПС. При цьому місяць звільнення від єдиного податку буде все одно лише один, наприклад лютий або січень. Але тут все одно є одна проблема – формально весь такий «нульовий» місяць ФОП не повинен мати доходу і з цим можуть виникнути проблеми, так як невідомо, як до цього поставиться податківці у майбутньому при перевірці такого підприємця.
Увага: беріть відпустку на весь календарний місяць з 1-го по останнє число. Це надійний варіант.
Однак рекомендуємо все ж таки брати відпустки на цілий календарний місяць, наприклад, на весь червень 2024 року. Такий підхід не викликатиме ніяких питань у ДПС ні до, ні після відпустки.
Заява складається у довільній формі. У заяві слід вказати:
календарний місяць, на який ФОП бажає відпустку;
підставу надання – пункт 295.5 ПК;
прохання звільнити від сплати єдиного податку на вказаний місяць.
Якщо за відпускний місяць єдиний податок уже був сплачений авансом, то рекомендуємо одразу у цій же заяві на відпустку й написати прохання про зарахування його суми в рахунок сплати єдиного податку місяця наступного за місяцем відпустки (п. 295.6 ПК).
Заяву на відпустку ФОП можуть подати:
самостійно у паперовій формі у органі ДПС за місцем реєстрації;
в електронній формі через Електронний кабінет (розділ «Листування з ДПС»). Звичайно, що для цього треба мати електронний підпис. Також слід дочекатися отримання електронної квитанції – підтвердження того, що заява була прийнята.
Останній варіант в карантинний період, мабуть, ідеальний. Також він ще й зручний тим, що можна перевірити податківців, щоб вони не нарахували єдиний податок за місяць відпустки.
Відкликати не можна. Виняток – хвороба підприємця понад 30 днів на період відпустки (роз’яснення ДПС у 107.12 ЗІР). Однак, заяву про відкликання треба подати ДО відпустки. Ситуація не зовсім зрозуміла – як підприємець може знати, скільки він буде хворіти? Однак, якщо до виходу у відпустку є уже відкритий лікарняний і очікується, що хвороба надовго, то можна:
написати заяву про відкликання та докласти до неї копію лікарняного;
якщо лікарняний буде понад 30 днів, – написати іншу заяву на звільнення від єдиного податку на період хвороби. Така можливість теж є у п. 295.5 ПК.
Якщо ж хвороба сталася уже під час відпустки, то відкликати заяву податківці скоріше за все не дадуть. Однак, краще всього в цій усій ситуації звернутися за консультацією до місцевого органу ДПС. Ситуація не врегульована і прямої заборони відкликати заяву немає, тому все буде залежати від рішення «на місцях».
отримувати будь-який дохід. Не можна отримувати будь-які гроші на банківський рахунок або готівкою, або в іншій формі. Навіть якщо це оплата товару, який було відвантажено ще до відпустки. Навіть якщо це попередня оплата за товар, який буде відвантажений уже після відпустки. Це ж саме стосується і робіт/послуг. Однак, доходом не вважається отримання пасивних доходів у вигляді дивідендів, процентів за банківськими депозитами, від продажу рухомого і нерухомого майна – їх мати можна;
укладати договори, підписувати акти прийому-передачі послуг, виконаних робіт тощо. Тобто здійснювати будь-яку діяльність, яка прямим чи непрямим чином свідчить про підприємницьку діяльність під час відпустки. Якщо щось подібне все ж таки укладаєте, то звертайте увагу на дату – вона повинна бути поза місяцем відпустки.
З цього приводу є роз’яснення податківців:
лист ДФС від 31.07.2019 № 3578/6/99-99-13-02-03-15/ІПК;
лист ДФС від 28.08.2019 № 4017/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.
Виходить, що Книга обліку доходів у ФОП у період відпустки має бути за відповідний місяць порожньою. Також можна поставити прочерки й написати «Відпустка».
Увага: перед відпусткою попередьте всіх можливих платників, щоб вони не перерахували кошти на ваш підприємницький рахунок у банку – місяць має бути повністю «нульовим».
Враховуючи всі ці нюанси бажано завчасно попередити всіх своїх партнерів, щоб вони не перерахували ніяких коштів на рахунок протягом місяця. Якщо ж станеться випадковий платіж, то доведеться за місяць відпустки сплатити єдиний податок та показати цей дохід у Книзі обліку. Інакше буде штраф 25% від суми несплаченого єдиного податку. Не допоможе навіть повернення коштів назад – була операція, а отже, й була підприємницька діяльність.
