Експертне роз’яснення до закону про поновлення перевірок
Лист ДПС від 18.01.2024 № 1617/7/99-00-21-02-01
Зміни до додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, пов’язані з реалізацією положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-IX (далі — Закон).
Законом, зокрема, виклали в новій редакції пункт 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (ПК). Вони стосуються визначення різниць для:
- збільшення фінрезультату до оподаткування на:
- суму доходу, отриманого як оплата за товари, роботи, послуги, відвантажені/надані під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ визнали у складі доходу під час перебування на такій системі;
- суму собівартості відвантажених/наданих таких товарів, робіт, послуг, що врахували у податковому звітному періоді у складі витрат згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ;
- зменшення фінрезультату до оподаткування на:
- суму собівартості таких товарів, робіт, послуг, що враховали у складі витрат згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування;
- суму доходу, визнаного згідно з правилами НП(С)БО або МСФЗ, у вигляді вартості товарів, робіт, послуг, відвантажених/наданих у такому періоді в частині суми їхньої попередньої (авансової) оплати, отриманої під час перебування платника на спрощеній системі оподаткування, та оподаткованого єдиним податком.
Положення нової редакції пункту 41 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК щодо визначення фінрезультату до оподаткування застосовують починаючи з 01.08.2023.
У зв’язку із зазначеними змінами додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації привели у відповідність до ПК.
Згідно із підпунктом 91. 1 пункту 91 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК єдинники третьої групи, які станом на 31.07.2023 використовували спецгрупу єдиного податку (2%), та не відмовилися від її використання самостійно, з 01.08.2023 автоматично вважають такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники перебували до обрання спецгрупи.
Оподаткування податком на прибуток підприємств платників, які тимчасово перейшли на сплату ЄП за ставкою 2%, та з 01.08.2023 повертаються на сплату податку на прибуток підприємств, здійснюють з урахуванням таких особливостей:
- платники складають та подають Декларацію наростаючим підсумком із початку 2023 календарного року. При цьому результати діяльності за періоди перебування на сплаті ЄП не враховують при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, зазначеного у підпункті 134.1.1 ПК, з урахуванням положень підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК для платників податку на прибуток, які перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну;
- для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період - 2022 рік:
- не перевищує 40 млн грн - у 2023 році встановлюють річний звітний період;
- перевищує 40 млн грн - у 2023 році встановлюють базовий квартальний звітний період;
- обсяг річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток підприємств для цілей застосування підпункту 39.2.1.7, підпункту 134.1.1 та пункту 137.5 ПК обчислюють за весь звітний 2023 рік, у тому числі з урахуванням доходів, отриманих за періоди 2023 року, в яких такий платник податку перебував на сплаті ЄП;
- для цілей розрахунку амортизації відповідно до положень підпункту 138.3.1 ПК платники враховують суму залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів, які були введені в експлуатацію до переходу платника на сплату ЄП та під час сплати ЄП, яку визначають як різницю між первісною вартістю і сумою розрахованої амортизації відповідно до положень статті 138 ПК (у тому числі під час перебування на сплаті ЄП);
- для цілей застосування у 2023 році пункту 140.2 ПК:
- не враховують нараховані у бухобліку під час перебування на сплаті ЄП відсотки за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з нерезидентами;
- не враховують суми фінансових витрат за даними фінзвітності та суми амортизаційних відрахувань за період перебування на сплаті ЄП;
- суму боргових зобов’язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та суму власного капіталу визначають як середнє арифметичне значень таких боргових зобов’язань та, відповідно, власного капіталу на початок звітного періоду визначення податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств та на кінець відповідного звітного податкового періоду з цього податку з урахуванням відсотків, зазначених у пункті 140.3 ПК;
- для цілей застосування у 2023 році підпунктів 140.5.4 та 140.5.51 ПК не враховують вартість придбаних або реалізованих товарів (робіт, послуг) у періоди перебування на сплаті ЄП;
- для цілей застосування у 2023 році підпункту 140.5.7 ПКУ не враховують суму роялті, відображену у складі витрат при визначенні фінрезультату до оподаткування згідно з правилами бухобліку за періоди перебування на сплаті ЄП;
- для цілей застосування у 2023 році підпункту 140.4.6 та підпункту 140.5.8 ПК не враховують суми дооцінки та уцінки, враховані у фінрезультаті до оподаткування на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до НС(П)БО та МСФЗ за періоди перебування на сплаті ЄП (пп. 91.З п. 91 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПК).
Враховуючи, що визначені пунктом 41 підрозділу 4 та пунктом 91 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» ПК особливості оподаткування податком на прибуток підприємств застосовують платники, які тимчасово перейшли на сплату ЄП та з 01.08.2023 повернулися на сплату податку на прибуток підприємств, то такі платники визначають податкові зобов’язання в Декларації за оновленою формою за звітний (податковий) період — 2023 рік.
За інформацією ДПС в Івано-Франківській області
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
