бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Как заполнить Приложение КИК, содержащее доходы от участия физлица в контролируемой иностранной компании, в чем особенности переходного периода, как показать в декларации одновременно данные и за 2022, и за 2023 годы и как заполнить Приложение КИК в случае освобождения от налогообложения – ответы на эти и другие вопросы с образцами заполнения Приложения КИК найдете в этой консультации
Нынешняя налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, что подают физлица, обладает одним из приложений Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и/или военного сбора, определенных с части прибыли контролируемой иностранного компании (КИК). Он же – Приложение КИК. Понятно, что заполняют его не все физлица, а только те, которые имеют прямо или косвенно долю в КИК, которая обеспечивает контроль за деятельностью такой КИК.
Приложение КИК к декларации: форма
Форма декларации об имущественном положении и доходах, включая Приложение КИК к ней, утвержденное приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. С 1 января 2024 года действует форма декларации с учетом обновлений, которые внесли:
приказ Минфина от 23.01.2024 № 29 (им исправлено ошибку в формулах в стр. 03 и стр. 06 Приложения КИК, в которых было указано неправильный номер строки с частью скорректированной прибыли, которая принадлежит физлицу).
Код электронного формы данной декларации – F0100214, а код Приложения КИК к ней – F0121814 (см. бланк ниже).
КИК – это юрлицо, которое зарегистрировано в иностранном государству и признано таким, что контролируется резидентом Украины – физлицом или юрлицом. КИК могут быть также и без статуса юрлица, например партнерства и фонды.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
определение КИК и условий наличия контроля – статья 92 НК;
общие правила налогообложения прибыли КИК – пункт 392.2 НК;
налогообложение налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) – п. 170.13 НК и 170.131 НК;
доходы КИК, которые не включаются в общую налогооблагаемого дохода физлица, – п. 170.131 НК.
Также есть:
порядок вычисления скорректированной прибыли КИК (п. 392.3 НК), что облагается налогом в Украине. Эти правила используются при составлении Отчета о КИК, а именно значение скорректированной прибыли – при заполнении Приложения КИК к прибыльной декларации;
условия увольнение от налогообложение прибыли КИК (392.4НК).
резидентом Украины (условия признание резидентом страны – см. пп. 14.1.213 НК);
контролирующим лицом в иностранном компании. Это не обязательно прямой владелец, но и лицо, осуществляющее прямо или опосредован контроль над хозяйственным деятельностью.
Что касается последней условия признание существование КИК – контроль имеет собственные критерии (условия).
Условия признание контроля за КИК
Контроль – это не просто владение долей в капитале КИК, но и возможность поступать существенный влияние на деятельность такой компании. Условия существование контроля за иностранным компанией содержит пп. 392.1.2 НК.
Основным условием является владение долей в КИК в размере > 50% (пп. «а» 392.1.2НК). Если же доля составляет ровно 50%, то условия признание контроляесть в разъяснении ГНС ВИР 103.29). Однако контроль личности над КИК может существовать и при меньшей доле, например, когда всем участникам КИК принадлежит часть 25% и ни один из человек самостоятельно не определяет себя как контролирующую (392.2.1 НК). Есть даже вариант контроля за доли 10% (пп. «б» пп. 392.1.2НК). Следовательно, размер доли в капитале КИК не являются определяющими при признании контроля.
Внимание: при наличии долей в КИК любого размера след проверить все критерии признание контроля за пп. 392.1.2 НК.
Якщо сплатите податок не на той рахунок, ДПС вже не штрафуватиме. Це справедливо, адже ви все одно поповнили бюджет держави. Але врегулювати напрям сплати податку маєте самотужки, подавши заяву до податкової
Облагается налогом часть скорректированной прибыли КИК, которая пропорциональна доле, что принадлежит контролирующему участнику. Например, прибыль 1 млн евро физлица 51%, часть скорректированной прибыли - 510 тыс. евро (= 1000000 × 0,51). Эта сумма и становится объектом налогообложение НДФЛ и ВС. Однако все показатели в Приложении КИК при расчете приводятся в грн с копейками по средневзвешенному курсу НБУ.
Кроме того, исчисленная сумма НДФЛ может уменьшаться в контролирующей физлица на часть корпоративного налога был уплаченный КИК (пп. 170.13.2.4 НК). Так часть налога тоже определяется пропорционально части участника КИК (см. далее пример 1).
Результат расчета из Приложения КИК включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица – по правилампп. 392.2.2 НК.Расчет такого налога и помогает оформить Приложение КИК.
Однако относительно налогообложение скорректированной прибыли есть исключения – не всегда его нужно облагать налогом и включать в Приложение КИК.
Какая прибыль КИК не попадает в Приложение КИК
Освобождение от налогообложения прибыли КИК приведены в таблице ниже (см. пп. 392.4НК). Условия освобождения должны быть отмечены в стр. 28 Отчета о КИК. Если скорректированная прибыль КИК не включается в общий налогооблагаемый доход физлица, то он тогда и не включается в стр. 01 Приложения КИК декларации, так как скорректированная прибыль КИК тогда вообще не рассчитывается (пп. 392.4.3НК), т.е. нечего включать.
КОГДА СКОРЕГИРОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ КИК НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В ОБЩИЙ НАЛОГООБЛОГАЕМЫЙ ДОХОД ФИЗЛИЦА
при условии соблюдение приведенных ниже условий (пп. 392.4.1НК):
достаточно исполнение хотя бы одной из таких условий (независимо от соблюдение условий слева – по пп. 392.4.1 НК) (пп. 392.4.2 НК):
КИК платит налог на прибыль по эффективной ставке %*, которая больше основной ставки налога на прибыль Украины(≥ 18%). Или такая ставка не меньше чем на 5 в.п. (есть ≥ 13%);
часть пассивных доходов КИК** ≤ 50% общей суммы доходов КИК с всех источников;
часть пассивных доходов КИК** > 50% общей суммы доходов КИК с всех источников, но такие доходы признаются активными при условии, что КИК использует инструменты (так называемые «существенные функции»), которые обеспечивают существенный влияние на результат в виде получение таких доходов, осуществляет с этой целью операции с привлечением ресурсов, имеет под это все необходимы ресурсы, в т.ч. квалифицированный персонал и достаточный капитал ***
общий совокупный доход *** всех КИК одной контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности ≤ эквивалент 2 млн евро на конец отчетного периода (пп. 392.4.2.1НК);
КИК является публичным компанией, акции (доли) которой находятся в обращении на признанном фондовой биржи. Это касается и всех других КИК, которые включены в консолидированную финансовой отчетности такой публичной КИК (пп. 392.4.2.2НК);
КИК благотворительна организацией, которая не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников) (пп. 392.4.2.3НК)
* эффективная ставка налога на прибыль предприятий = (расходы со уплаты налога на прибыль предприятий) × 100% ÷ (доход до налогообложения). Показатели берутся по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год;
** что такое пассивные доходы – см. пп. 14.1.268 НК;
*** обратите внимание, что «общий совокупный доход» ≠ «сумма доходов КИК». НК не дает определение, что такое «общий совокупный доход». Однако, так как показатели для целей налогообложения КИК считаются по данным финансовой отчетности КИК, то ориентироваться следует именно на те сроки, которые употребляются в самой финансовой отчетности. По п. 7 МСБУ 1 финансовой отчетности»общий совокупный доход – это изменение в собственном капитале в течении периода в результате операций и других событий, за исключением изменений, которые являются следствием операций с владельцами действуют согласно их полномочиями как собственников. В отчетах по МСФО общий совокупный доход = прибыль (убыток) + прочий совокупный доход. к «другому совокупному доходу» в частности принадлежит результат дооценки основных средств (все компоненты – см. п. 7 МСБУ 1). Показатель общего совокупного дохода можно определить по Отчету о прибылях и убытках и другой совокупный доход за период (п. 10 МСБУ 1);
*** примером может служить КИК в виде банка или финансовой компании. Для таких компаний доходы по процентам можно считать активными операциями
Нужно ли подавать Приложение КИК, если прибыль КИК освобождена от налогообложения
Да, надо подавать Приложение КИК, но с нулевыми показателями. В случае освобождения от налогообложения прибыли КИК (см. таблицу выше), контролирующее лицо освобождается от долга рассчитывать скорректированную прибыль КИК (392.4.3 НК). Тогда для стр. 01 Приложения КИК просто нет данных. Однако налоговики при этом считают, что Приложение КИК к декларации все равно подлежит заполнению с указанием информации о нерезиденте, а в строках 01-06 такого Приложения КИК тогда нужно проставить нули, то есть «0,00» (разъяснение ГНС 103.29 ВИР).
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Какие еще есть отчеты КИК, кроме Приложения КИК к прибыльной декларации
Кроме подачи Приложения КИК в составе прибыльной декларации, у контролирующего лица есть еще и другие обязанности относительно отчетности, которая является базой для заполнения Приложения КИК. А именно нужно подать (см.также п. 392.5НК):
Отчет о КИК, форму которого утверждено приказом Минфина от 25.08.2022 № 254. Этим же приказом утверждены и порядок его заполнение (далее – Порядок № 254). При этом есть два вида Отчетов о КИК – полный (как основной) и сокращенный. Электронные формы этих отчетов – F0108701 и F0108601 в соответствии. Последний подается, если лицо не может обеспечить составление финансовой отчетности КИК) расчета скорректированной прибыли) до крайней даты подачи годовой налоговой декларации (абз. 1 пп. 392.5.4НК). Затем, после получение финансовой отчетности КИК, все равно до конца года подается полный Отчет о КИК (абз. 2 пп. 392.5.4НК). Например, если с декларацией за 2023 год был подан сокращенный Отчет о КИК, то полный отчет следует подать не позднее 31 декабря 2024 г.;
заверенные копии финансовых отчетов КИК, подтверждающих прибыль компании за отчетный (налоговый) год. При этом, если крайние сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей КИК заканчиваются позже крайних сроков представление налоговой декларации физлица, то копии такой финансовой отчетности КИК представляются вместе с годовой налоговой декларацией за следующий отчетный (налоговый) период (разъяснение ГНС 103.29 ВИР). Например, если КИК подает финансовую отчетность за 2023 год после 1 мая 2024 г., то копии таких отчетов следует подать уже вместе с декларацией не за 2023 год, а за следующий, то есть 2024 год.
Следует добавить, что полный Отчет о КИК и финансовая отчетность КИК тесно связаны с Приложением КИК, так как настоящий отчет содержит показатель скорректированной прибыли КИК, с которой начинается расчет НДФЛ и ВС в Приложении КИК.
Приложение КИК: сроки подачи
Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах представляется вместе с этой декларацией в обычные сроки ее представления, то есть до 1 мая (пп. 49.18.4 НК). Таким образом, при декларировании за 2023 год крайний день – 30 апреля 2024 года.
Уплатить НДФЛ и ВС нужно в общие сроки, которые предусмотрены для уплаты НДФЛ и ВС по декларации об имущественном положении и доходах, т.е.
до 1 августа – обычным физлицам (п. 179.7 НК), а также лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность (см.разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской области). То есть в 2024 г. предельным сроком уплаты таких лиц есть 31 июля 2024 г.;
в течение 10к. дней наступают за последним днем соответствующего крайнего срока представления налоговой декларации об имущественном положении и доходах – ФЛП общей системы налогообложение (п. 57.1 НК, см.разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской области).
Когда впервые появился Приложение КИК в составе декларации
Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах появилось с приказом Минфина от 17.12.2020 № 783 приобрел в силу 1 января 2021 г. налоговым правилам впервые Приложение КИК и необходимое для него заполнение полный Отчет о КИК должны быть поданы за 2022 год, так как новые формы деклараций применяются за налоговый период, что наступает за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование (п. 46.6 НК, разъяснение ГУ ГНС в Днепропетровской области). Однако война кое-что изменила и появился переходной период, по которому контролирующие лица получили право задекларировать свои доходы с КИК позже – не в 2023 году за 2022 год, а в 2024 году одновременно за 2022, и за 2023 годы. Хотя этим правом можно было и не пользоваться, то есть отчитаться за 2022 год еще в 2023 году.
Когда подавать Приложение КИК за 2022 год, если контролирующее лицо решило воспользоваться правилами переходного периода
Первым отчетным (налоговым) годом для отчетности о КИК остался 2022 год (если отчетный год не соответствует календарному году – отчетный период, что начинается в 2022 году) (п. 54 подраздел. 10 Переходных положений НК). Однако в переходный период контролирующие лица получили право подать Отчет о КИК за 2022 год одновременно с представлением годовой декларации за 2023 год с включением указанного в таком отчете скорректированной прибыли КИК, что подлежит налогообложению в Украине, к показателям соответствующих деклараций за 2023 год (п. 54 подраздел. 10 Переходных положений НК, а также разъяснение ГНС 103.29 ВИР). Такой «перенос» подачи Приложение КИК за 2022 год происходит без штрафных санкций.
Таким образом, Приложение КИК впервые тоже можно подать с декларацией за 2023 год, а не 2022 год. Если физлицом было принято такое решение, то есть подать Отчет о КИК за 2022 год одновременно с декларацией за 2023 год, то в таком случае Приложение КИК к Декларации за 2022 год подавать не нужно (разъяснение ГНС 103.29 ВИР). При этом вместе представляются и Отчеты о КИК за 2023 год, и за 2022 год. При такой ситуации декларация о доходах физлица, которая подается в 2024 году, должна содержать данные по КИК за два предыдущих периода: и за 2023, и за 2022 год.
Сколько Приложений КИК должно быть в декларации
Количество Приложений КИК равняется количества КИК. Во-первых, это следует с содержания формы Приложения КИК, где можно указать только одного нерезидента. Во-вторых, прямо сказано, что «Приложение КИК заполняется отдельно по каждой КИК» (п. 7 Раздела IV Инструкции № 859).
Отчет о КИК также подается относительно каждой КИК в отдельности (п. 7 Порядка № 254).
Количество Приложений КИК отмечается вместо знака «х» в специальном поле «Приложения к декларации» внизу основной части декларации.
Как в Приложении КИК к декларации 2024 года показать сразу два года – и 2022, и 2023
Отчет о КИК за 2022 год, то в Приложении КИК отображаются показатели, указанные в Отчете о КИК за 2022 год;
еще и Отчет о КИК за 2023 год, то к декларации формируется отдельное Приложение КИК, в котором отображаются показатели, указанные в Отчете о КИК за 2023 год.
Выходит, что в таком случае Декларация за 2023 год будет содержать два Приложения КИК – одно за 2022 год, а второе – за 2023. нумерации этих приложений, то в упомянутом разъяснении налоговики это вопросы не затрагивают. Однако можно поставить на обоих приложениях «№ 1», так как они касаются разных отчетных периодов. Приложение КИК за соответствующее год с «№ 2» будет, если у физлица есть еще второй КИК и т.д.
Также в упомянутом разъяснении налоговики предлагают подать дополнение к декларации, которое составляется по произвольной форме и считается неотъемлемой частью декларации (п. 46.4 НК). Информация относительно наличии дополнение отмечается в специально отведенном месте в конце основной части Декларации – в поле «Дополнение к налоговой декларации произвольной формы (заполняется и подается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 раздела II Налогового кодекса Украины)».
В стр. 10.14. «Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)» основной части декларации в данной ситуации попадает сумма за стр. 05 и стр. 06 обоих Приложений КИК, то есть и за 2022, и за 2023 годы (также других приложений, если есть несколько КИК). В такой способ выполняются требования НК, где идет речь о представлении годовой декларации за 2023 год с включением указанного в Отчете о КИК 2022 скорректированной прибыли КИК «… к показателям соответствующих деклараций за 2023 год» (п. 54 подразд. 10 Переходных положений НК, а также разъяснение ГНС 103.29 ВИР).
Із 1 грудня реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції на сплату податків, зборів та ЄСВ заповнюйте лише за новими правилами. Експерт пояснить, як деталізувати призначення платежу, які поля платіжки обов’язкові, як не припуститися помилок
Отличаются ли правила составления Приложений КИК за 2022 и 2023 годы
Да, отличаются. При расчете прибыли за 2022 год не применяются специальные правила расчета скорректированной прибыли КИК, которые установлены подпунктами 392.3.2.1 – 392.3.2.4 НК, так как они применяются относительно отчетных периодов, начиная с 2023 года (п. 54 подразд. 10 Переходных положений НК). Данные правила, которые в частности включают корректировка по операциям с ценными бумагами (пп. 392.3.2.1 НК), используются при расчете скорректированной прибыли КИК в Отчете о КИК
Необходимость подачи уточняющего Приложения КИК после изменения показателя прибыли КИК
В полной мере может быть ситуация, когда по конечным данным прибыль КИК оказывается другой, чем та какой была показана в поданном Приложении КИК. Это могут быть ситуации, когда:
был подан сокращенный Отчет о КИК, но потом после получение финансовой отчетности КИК скорректирован прибыль КИК в полном Отчете о КИК оказывается большим. Тогда до конца года нужно подать уточняющую декларацию об имущественном положении и доходах с уточняющим Приложением КИК. «Самоштраф» и пеня при этом не начисляются (абз. 2 пп. 392.5.4НК). Что делать, если скорректированная прибыль, наоборот, меньше, НК в этом случае не уточняет. Очевидно, тоже можно подать уточняющую декларацию по общим правилам исправления ошибок в налоговой отчетности («самоштрафа» и пени здесь нет, так как нет недоплаты налогов) (п. 50.1 НК);
доход (прибыль) КИК для налогообложения согласно финансовой отчетностью был скорректированный контролирующими органами страны местонахождение (регистрации) КИК. Здесь то же – подается уточняющая декларация с Приложением КИК. «Самоштрафа» и пени в таком случае тоже не будет, но налоговики могут направить запрос с требованием предоставить документальные подтверждение факта корректировки прибыли КИК Срок ответа на запрос с предоставлением копий документов – 15 рабочих дней со дня получения с предоставлением (пп. 392.3.6НК).
Как заполнить Приложение КИК к декларации об имущественном положении и доходах
Общие требования относительно заполнения декларации и Приложения КИК к ней содержит Инструкция относительно заполнение налоговой декларации об имущественном положении и доходах, утверждена приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Однако эта Инструкция содержит мало информации относительно заполнения приложения, а потому нужно ориентироваться на примечания в самом Приложении КИК и разные разъяснение ГНС.
Заполнение верхней части Приложения КИК стандартное, как и других приложений прибыльной декларации. Однако есть специфическая для Приложения КИК информация, которую можно взять из контракта/договора и со Отчета о КИК. Правила заполнения реквизитов верхней части декларации приведены в таблице ниже.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РЕКВИЗИТОВ ВЕРХНЕЙ ЧАСТИ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК
Реквизит
Порядок заполнения
полное наименование нерезидента, местонахождение нерезидента
Используются те, которые указанные в контракте / договоре. В форме Приложения КИК не уточняется язык, поэтому наименование и местонахождение указываем на языке контракта/договора
организационно-правовая форма
есть в контракте/договоре и стр. 13 Отчета о КИК
название страны резиденции нерезидента и код страны резиденции
Используются названия и код в соответствии с Перечнем кодов стран мира для статистических целей, утвержденного приказом Госстата от 08.012020 № 32, или название свободной экономической зоны. Или данные также неоднократно используются в реквизитах Отчета о КИК и приложениях к нему
размер доли физлица в КИК (%)
берется на последний день отчетного периода, есть в стр. 16.1 Отчета о КИК
структура владения долей
Информацию можно взять из строк 16 и 17 Отчета о КИК. Например, здесь можно «непосредственное владение (100%)», «опосредованное владение (60% – через других лиц, 40% – из-за связанных лиц)» и т.д. Проценты есть в строках 16.2, 17.1, 17.2, 17.3 Отчета о КИК
код нерезидента в стране резиденции
В данном поле указывается код КИК (юрлица или образование без статуса юрлица), который ей было предоставлено ему в стране регистрации. Если кодов несколько, например код в торговом, банковском, налоговом реестрах, то отмечается налоговый код. Если налоговый код в такой стране не присваивается, то отмечается регистрационный номер или реквизиты о регистрации или выписки из соответствующего бизнес-реестра, например торгового, банковского или другого, в котором был зафиксирован факт государственной регистрации компании. Такие правила заполнения данного реквизита содержит разъяснение ГНС 103.29 ВИР
Что касается табличной части Приложение КИК, то порядок ее заполнения представлен в таблице ниже. Все показатели указываются в грн с копейками.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК
Код строки
О чем этот показатель
Порядок заполнения
01
Скорректированная прибыль КИК
Данный показатель берется из стр. 25.3 полного Отчета о КИК (разъяснение ГНС 103.29 ВИР) и может быть как положительным, так и отрицательным или равняться «0». В Отчете о КИК скорректирован прибыль, выраженная в иностранной валюте, перечисляют в гривну по средневзвешенным официальным курсом НБУ за отчетный период и определяется по правилам п. пп. 392.3 НК на основе прибыли КИК до налогообложения по данным неконсолидированной финансовой отчетности за соответствующий год (пп. 392.3.1НК).
Если прибыль КИК уволена от налогообложение, то скорректированный прибыль КИК тоже считается равным «0,00».
02
Часть скорректированной прибыли, пропорциональная доле, находящейся во владении или контролируется
Рассчитывается по формуле, а положительное значение переносится в гр. 3 стр. 10.14 разд. II основной части декларации:
НДФЛп = стр. 01 × размер доли в контролируемой иностранной компанией, которая была указана в верхней части Приложения (%) ÷ 100
03*
Сумма НДФЛ с скорректированной прибыли КИК (положительная значение)
Если значение стр. 01 > 0, то рассчитывается предварительная сумма НДФЛ по формуле в зависимости от нужной ставки налога:
стр. 02 × 0,18 – если прибыль КИК нераспределена или был распределенный после подачи Отчета о КИК (основание – пп. 170.13.1 НК, п. 167.1 НК, пп. 170.13.2.3 НК);
стр. 02 × 0,09 – если прибыль КИК была распределена в пользу контролирующего лица до подачи Отчета о КИК** (основание – пп. 170.13.2 НК, пп. 167.5.4 НК).
Если значение стр. 01 ≤ 0, то стр. 03=0,00
04
Сумма корпоративного налога или другого аналогичного налога фактически уплаченный КИК, пропорциональная части контролирующего лица в такой КИК
Приводится та часть суммы фактического уплаченногоКИК корпоративного налога *** (или аналогичного), приходящегося на контролирующее лицо. Учитываются и налоги, удержанные из источника выплаты с суммы дохода, полученного КИК
стр. 04 = уплаченная сумма корпоративного налога КИК × размер доли в контролируемой иностранной компании, которая была указана в верхней части Приложения (%) ÷ 100
При этом имеет придерживаться такое условие:
стр. 04 ≤ стр. 03
05
Сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет контролирующим лицом прибыли КИК (положительная значение)
Рассчитывается конечная сумма НДФЛк по формуле (в соответствии с пп. 170.13.2.4 НК):
НДФЛк = стр. 03 – стр. 04
Результат расчета переносится в гр. 6 стр. 10.14 разд. II основной части декларации.
Если значение стр. 01 ≤ 0, то стр. 03=0,00
06*
Сумма ВС, что подлежит уплате в бюджет контролирующим лицом прибыли КИК (положительная значение)
Если значение стр. 01 > 0, то рассчитывается конечная сумма НДФЛк по формуле (пп. 1.3 п. 161 подраздела 10 Переходных положений НК):
НДФЛк = стр. 03 × 0,015
Результат расчета переносится в гр. 7 стр. 10.14 разд. II основной части декларации.
** также ставка НДФЛ 9% применяется, если контролирующее лицо получает фактически распределены средства после подачи Отчета о КИК, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным при условии пересчета прибыли КИК и подачей уточняющего Приложения КИК с декларацией (см. правила пп. 170.13.2.1 НК и пп. 170.13.2.2 НК). Если такие условия не соблюдаются, то применяется базовая ставка НДФЛ 18%. Например, физлицо в апреле 2024 года подал декларацию с Приложением КИК за 2023 год. со скорректированным прибылью КИК, которая не распределялась, и обложила свою долю в этом прибыли по ставке 18%. Однако в июне 2024 года в КИК было принято решение о разделе части прибыли за 2023 год и выплату физлицу дивидендов. После фактического получения таких дивидендов физлицо может подать уточняющую декларацию и уточняющий Приложение КИК за отчетный 2023 год с перерасчетом налога по ставке НДФЛ 9%. Такой пересчет можно сделать даже до конца 2025 года (второго года, который следующий за отчетным 2023), но в 2026 году – уже будет поздно;
*** условием такого уменьшения является то, что к прибыльному декларации прилагаются копии документов, какие подтверждают факт уплаты налога в КИК (пп. 170.13.2.4 НК)
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Заполнение декларации об имущественном положении и доходах на основе Приложения КИК
Значения из Приложения КИК переносятся в раздел II прибыльной декларации, а именно в стр. 10.14. «Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)». Порядок его заполнения раскрывает таблица ниже.
ЗАПОЛНЕНИЕ СТР. 10.14 ОСНОВНОЙ ЧАСТИ ДЕКЛАРАЦИИ НА ОСНОВЕ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК
Графа
О чем этот показатель
Порядок заполнения
3
Сумма доходов
указывается сумма за стр. 02 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией
6
НДФЛ, что подлежит оплате самостоятельно
указывается сумма за стр. 05 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией
7
ВС, что подлежит оплате самостоятельно
указывается сумма за стр. 06 из всех Приложений КИК, которые подаются с декларацией
Примеры заполнение Приложения КИК
Пример 1 (есть скорректированный прибыль КИК, увольнение нет). Физлицо имеет с марта 2023 года долю в капитале КИК 60%, которая расположена в Республике Кипр. Скорректированная прибыль данной компании за 2023 год составляет по Отчету о КИК эквивалент 90 707 218,32 грн (≈ 2 292 902,38 евро, средневзвешенный курс НБУ за 2023 год – 39,56 грн/евро). Данная прибыль не распределялась. Налог на прибыль, который был начисленный по данной прибыли и уплачен КИК в Республике Кипр по ставке 12,5% (ставки налогов стран ЕС) составляет 11 338 402,29 грн (≈ 286 612,80 евро, средневзвешенный курс НБУ за 2023 год – 39,56 грн/евро).
Расчет показателей, которые необходимые для заполнения Приложения КИК имеет такой вид.
Часть скорректированной прибыли, пропорциональная части контролирующего лица (стр. 02):
90 707 218,32 грн × 0,6 = 54 424 330,99 грн
Сумма НДФЛ с скорректированной прибыли КИК (стр. 03):
54 424 330,99 грн × 0,18 = 9 796 379,58 грн
Сумма корпоративного налога фактически уплаченный КИК, которая пропорциональна части контролирующего лица в такой КИК (стр. 04), составляет:
11 338 402,29 × 0,6 = 6 803 041,37 грн
Уплаченный корпоративный налог КИК уменьшает сумму НДФЛ при условии наличии подтвердительных документов относительно такой уплаты (пп. 170.13.2.4 НК). Сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет (стр. 05), тогда получается:
9 796 379,58 – 6 803 041,37 = 2 993 338,21 грн
При расчете ВС уменьшение на сумму уплаченной корпоративной прибыли не производится, так как оно касается только НДФЛ (пп. 170.13.2.4 НК). Итак, сумма ВС, что подлежит уплате в бюджет (стр. 06):
54 424 330,99 × 0,015 = 816 364,96 грн
Заполненный образец Приложения КИК с этими показателями, приведенный ниже.
Заполненная стр. 10.14 декларации по примеру 1 тогда имеет такой вид, как в таблице ниже. Также нужно поставить количество «1» в поле «КИК8» внизу декларации («Приложения к декларации» (нужно указать)):
ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ ОСНОВНОЙ ЧАСТИ ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ НА ОСНОВЕ ПРИЛОЖЕНИЯ КИК (по примеру 1)
Код строки
II. ДОХОДЫ, ВКЛЮЧАЮЩИЕСЯ К ОБЩЕМУ ГОДОВОМУ НАЛОГООБЛОГАЕМОМУ ДОХОДУ
Сумма доходов (грн, коп.)
Сумма налога / сбора (грн, коп.)
удержанного (уплаченного) налоговым агентом
что подлежит оплате самостоятельно
НДФЛ
ВС
НДФЛ
ВС
1
2
3
4
5
6
7
…
…
…
…
…
…
…
10.14
Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)8
54424330,99
x
x
2993338,21
816364,96
Пример 2 (увольнение есть, поэтому скорректирован прибыль КИК не определялась). Физлиц имеет с марта 2023 года долю в капитале КИК 75%, которая расположена в Республике Кипр. Общий совокупный доход данной компании за 2023 год составляет по Отчету о КИК эквивалент. 69 907 448,38 грн (≈ 1 767 124,58 евро, средневзвешенный курс НБУ за 2023 год – 39,56 грн/евро). Скорректированный прибыль КИК не определялась, так как общая совокупный доход < 2 млн евро. Как следствие, Приложение КИК содержит нулевые показатели.
Пример такого «нулевого» Приложения КИК приведен ниже.
Заполненная стр. 10.14 декларации по примеру 2 тогда имеет такой вид, как в таблице ниже. Также нужно поставить количество «1» в поле «КИК8» внизу декларации («Приложения к декларации» (нужно указать)):
ФРАГМЕНТ ЗАПОЛНЕНИЯ ОСНОВНОЙ ЧАСТИ ДЕКЛАРАЦИИ ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ СОСТОЯНИИ И ДОХОДАХ НА ОСНОВЕ «НУЛЕВОГО» ПРИЛОЖЕНИЯ КИК (по примеру 2)
Код строки
II. ДОХОДЫ, ВКЛЮЧАЮЩИЕСЯ К ОБЩЕМУ ГОДОВОМУ НАЛОГООБЛОГАЕМОМУ ДОХОДУ
Сумма доходов (грн, коп.)
Сумма налога/сбора (грн, коп.)
удержанного (уплаченного) налоговым агентом
что подлежит оплате самостоятельно
НДФЛ
ВС
НДФЛ
ВС
1
2
3
4
5
6
7
…
…
…
…
…
…
…
10.14
Часть прибыли контролируемой иностранной компании (приложение(я) КИК)8
